Начислена заработная плата управленческому персоналу предприятия
Вознаграждение руководству: раскрытие информации в отчетности по МСФО — Audit-it.ru
Каневский С. В., эксперт по отчетности
Журнал “Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты” № 7/2015
Общественный интерес к вознаграждению, получаемому руководящими сотрудниками крупнейших компаний, особенно государственных, возрос в 2015 году, когда на фоне экономического спада стала появляться информация о таком вознаграждении руководящих сотрудников, которое несоразмерно результату деятельности предприятий.
Перед специалистами МСФО встают вопросы о необходимости раскрытия информации по вознаграждениям руководству. Является ли раскрытие такой информации действительно необходимым согласно МСФО? Как и в какой детализации произвести раскрытие? Какие источники информации следует использовать? Как правильно организовать проверку раскрытия аудиторами?
Что и как раскрывать
Отдельное раскрытие информации о вознаграждении высшему руководству компании является необходимым согласно п. 17 МСФО (IAS) 24 «Связанные стороны» (далее по тексту — Стандарт), который гласит:
«Предприятие раскрывает информацию о компенсациях старшему руководящему персоналу предприятия в целом и по каждой из приведенных ниже категорий:
(a) краткосрочные вознаграждения работникам;
(b) вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
(c) прочие долгосрочные вознаграждения;
(d) выходные пособия; и
(e) выплаты, основанные на акциях».
Таким образом, вознаграждение высшему руководству не только отражается в составе заработной платы в административных расходах, но также приводится отдельно в примечании по связанным сторонам в указанной детализации.
В связи с тем, что выплаты руководству относятся к оплате труда, возникает вопрос о необходимости раскрытия связанных с ними налогов.
Стандарт указывает, что взносы на социальное обеспечение являются разновидностью краткосрочного вознаграждения работникам (МСФО (IAS) 24, п. 9.).Многие компании отдельно не раскрывают сумму социальных налогов, связанных с вознаграждением руководству, и такая практика не противоречит требованиям Стандарта.
Пример раскрытия с отдельным указанием суммы социальных налогов
«Вознаграждение членам Совета директоров Группы и прочему старшему руководящему персоналу в количестве 41 человека (2013 г.
: 33 человека) включено в расходы на оплату труда и состоит из краткосрочного вознаграждения, представленного заработной платой, единовременными премиями и прочими краткосрочными выплатами, общая сумма которых составляет 360 078 тыс. руб.
, и отчислениями в государственный Пенсионный фонд в размере 37 728 тыс. руб. (2013 г.: 338 672 тыс. руб. и 34 780 тыс. руб. соответственно)».
(Отчетность группы «Протэк» по МСФО за 2014 год, с. 45. www.protek-group.ru/common/img/uploaded/oao/Otchet_MSFO_21_04_2015.pdf)
Некоторые компании исключают не только социальные налоги из общей суммы вознаграждения, но даже НДФЛ, показывая его отдельно.
Однако удержание НДФЛ не является отдельным видом расхода компании, и, следовательно, его выделение не несет содержательной ценности, несмотря на то, что визуально уменьшает общую сумму вознаграждения.
Высшее руководство — это кто?
Стандарт дает общее определение старшего руководящего персонала, что открывает возможность для интерпретаций.
«Старший руководящий персонал — лица, которые уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия, прямо или косвенно, в том числе директора (исполнительные или иные) этого предприятия». (МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», п. 9.)
Проведя анализ практики крупнейших российских компаний, можно сделать вывод о том, что большинство компаний признает таковыми членов правления, членов совета директоров и, в некоторых случаях, руководителей дочерних обществ. При этом количество таких сотрудников может варьироваться от нескольких человек до 50–60.
Тем не менее, некоторые компании включают в определение еще более широкий круг управленцев.
Пример широкой трактовки определения старшего руководящего персонала
«В целях подготовки настоящей консолидированной финансовой отчетности к основному управленческому персоналу отнесены:
Президент ОАО «НК «Роснефть», Вице-президенты, члены Совета директоров, члены Правления, члены Ревизионной комиссии, Директора департаментов и Руководители самостоятельных подразделений, а также иные должностные лица, наделенные соответствующими полномочиями». (Отчетность группы «Роснефть» по МСФО за 2014 год, с. 89.)
Различия в перечне должностей, включенных в старший руководящий состав, указывают на степень участия сотрудников разного уровня в принятии ключевых управленческих решений.
К сожалению, при этом сопоставимость данных о вознаграждениях руководству между предприятиями затрудняется, тем более что в Стандарте отсутствуют указания на необходимость раскрытия количества сотрудников, попадающих под определение старшего руководящего персонала.
Какие источники информации следует использовать
Помимо данных российского бухгалтерского учета, в котором отражены начисленные заработные платы и премии, возможно, потребуется обратиться к другим источникам. Например, некоторые руководители получают вознаграждение через дочерние предприятия материнских компаний или через компании специального назначения, находящиеся за границей.
Если опционы и другие финансовые инструменты являются частью компенсационной или мотивационной программы, то необходимо раскрыть суммы таких компенсаций отдельно согласно МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» в соответствии с п.
17 Стандарта. Информация о вознаграждениях руководству может быть раскрыта также в годовом отчете компании, в отчете эмитента и в пояснительной записке к российской отчетности.
Расхождения в размере вознаграждений в этих отчетах с данными МСФО должны быть исследованы.
Какие еще раскрытия можно сделать
Некоторые организации считают целесообразным раскрыть дополнительные сведения о вознаграждении ключевых управленцев. К ним относятся:
- количество сотрудников, составляющих старший руководящий персонал, в целом и по видам (количество членов совета директоров, количество членов правления и т. д.);
- пофамильный перечень таких сотрудников с указанием видов вознаграждений;
- перечень факторов, которые определяют уровень вознаграждений ключевых сотрудников.
Несмотря на то что более подробные и основательные раскрытия требуются в ежегодном отчете компании, ничто не препятствует их включению также в отчетность по МСФО.
Как правильно организовать проверку раскрытия аудиторами
Информация о вознаграждении ключевым сотрудникам сверх данных, подлежащих раскрытиям в отчетности, является чувствительной и составляет коммерческую тайну организации. Особенно это относится к вознаграждениям в детализации по физическим лицам. Такая информация может быть некорректно использована конкурентами и новостными агентствами.
Между тем аудиторские процедуры требуют большей степени детализации информации, чем предусмотрено в отчетности. Например, для проверки общей суммы вознаграждений аудиторы просят предоставить расшифровку в разрезе физических лиц, запрашивают копии трудовых договоров (Международный стандарт аудита 505 «Связанные стороны», А22.
) и проверяют правильность начисления вознаграждения. В связи с этим представляется разумным ограничить доступ аудиторов к дополнительной информации рамками одной комнаты, привлекать к проверке данного участка только старших сотрудников аудитора и, конечно, не пересылать информацию по электронной почте.
Безусловно, договор с аудитором должен также содержать положение о конфиденциальности.
Выводы
Таким образом, отличия в технике раскрытия и емкость определения, установленная Стандартом, затрудняют сравнение вознаграждения старшего руководящего персонала между организациями.
Каждая компания должна самостоятельно определять перечень лиц, отвечающих за ключевые решения, исходя из сложившейся практики. Как минимум к ним относятся члены правления и члены совета директоров.
При взаимодействии с аудиторами и другими пользователями необходимо соблюдать меры предосторожности в отношении информации, составляющей коммерческую тайну.
Источник: https://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/857331.html
Бухгалтерский учет задача №43
Если нужно готовое решение полностью пишите мне обратная связь, контакты, https://tredax.com/kontakty/
хозяйственных операций
| Дебет | Кредит | Сумма | |
| 10 | 60 | 1.1)Приняты к оплате счета поставщиков запоступившие материалы на сумму 106 200 рублей, в том числе НДС 16 200 рублей:180 кг по цене 500 руб. за кг. | 90 000 |
| 19 | 60 | 1.2) Ндс входящий споступивших материалов. | 16 200 |
| 10/ТЗР | 60 | 2.1) Принят к оплате счет автотранспортнойорганизации за доставку материалов на сумму 16 520 рублей, в том числе НДС2520 рублей | 14 000 |
| 19 | 60 | 2.2) Входящий НДС 18% с услуг трансопртной оргонизации | 2 520 |
| 10/ТЗР | 71 | 3.1) Утверждены авансовые отчеты:¶-экспедитора по командировке, связанной с доставкой материалов¶ | 1 000 |
| 26 | 71 | 3.2) Утверждены авансовые отчеты: главногобухгалтера | 1 200 |
| 51 | 66 | 4) Поступил краткосрочный кредит наприобретение топлива | 150 000 |
| 71 | 50 | 5)Выдано из кассы в возмещение перерасхода поавансовому отчету главного бухгалтера(кредиторскаязадолженность гл буху 1200р, так как в кассе наданную дату нет 1200 выдаем остаток 500 р по касе) | 500 |
| 10 | 71 | 6) Приобретены материалы подотчетным лицом | 500 |
| 20 | 10 | 7.1)Отпущены со склада материалы:¶- напроизводство продукции – 100 кг.100*500 | 50 000 |
| 26 | 10 | 7.2)Отпущены со склада материалы:на ремонт жданиязаводоуправления 50 кг.50*500 | 25 000 |
| 25 | 10 | 7.3)Отпущены со склада материалы:на содержание цехов.20кг.20*500 | 10 000 |
| 20 | 70 | 8.1) Начислена заработная плата:¶- рабочим заизготовление продукции | 72 000 |
| 26 | 70 | 8.2) Начислена заработная плата:персоналу заводоуправления | 29 000 |
| 25 | 70 | 8.3) Начислена заработная плата: персоналуцеха | 11 000 |
| 44 | 70 | 8.4) Начислена заработная плата: грузщикам за погрузку готовой продукции | 5 000 |
| 20 | 69 | 9.1) Начислены страховые взносы в размере 30%от заработной платы:¶- рабочим за изготовление продукции(72000*0,3) | 21 600 |
| 26 | 69 | 9.2) Начислены страховые взносы в размере 30%от заработной платы:персоналузаводоуправления(29000*0,3) | 8 700 |
| 25 | 69 | 9.3) Начисленыстраховые взносы в размере 30% от заработной платы: персоналуцеха(11000*0,3)) | 3 300 |
| 44 | 69 | 9.4) Начислены страховые взносы в размере 30%от заработной платы: грузщикам за погрузку готовойпродукции(5000*0,3) | 1 500 |
| 20 | 02 | 10.1)Начислена амортизация:¶- оборудованияцехов¶ | 1 840 |
| 26 | 02 | 10.2)Начислена амортизация:- основных средствобщехозяйственного назначения | 1 310 |
| 50 | 51 | 11.1)Получено с расчетного счета в кассу:¶- нахозяйственные расходы¶ | 6 500 |
| 50 | 51 | 11.2)Получено с расчетного счета в кассу:- навыдачу заработной платы работников цеха | 15 000 |
| 50 | 51 | 11.3)Получено с расчетного счета в кассу:- накомандировочные расходы | 1 200 |
| 20 | 10/ТЗР | 12.1))Определены исписаны по назначению ТЗР в составе стоимости материалов:¶- на производствопродукции %тзр=15000/90500=0,1657*50000 | 8 285 |
| 26 | 10/ТЗР | 12.2) Определены и списаны по назначению ТЗР всоставе стоимости материалов:наремонт ждания заводоуправления %тзр=15000/90500=0,1657*25000 | 4 143 |
| 25 | 10/ТЗР | 12.3) )Определены и списаны по назначению ТЗРв составе стоимости материалов:насодержание цехов.% тзр=15000/90500=0,1657*10000 | 1 657 |
| 20 | 25 | 13.1)Определены и списаны по назначениюкосвенные расходы:общепроизводственныерасходы | 25 957 |
| 20 | 26 | 13.2)Определены и списаны по назначениюкосвенные расходы:общехозяйственныерасходы | 69 353 |
| 84 | 82 | 14) Сформирован резервный капитал | 1 000 |
| 43 | 20 | 15) Выпущена из производства готовая продукцияпо фактической производственной себестоимости (2000 штук) 30500+249035-5850 | 273 685 |
| 62 | 90 | 16) Отгружена покупателям готовая продукция(700 штук)¶цена за единицу 200 рублей, кроме того НДС.(700*200)*1,18 | 165 200 |
| 90 | 68 | 17)Начислен НДС от продаж.165200/118*18 | 25 200 |
| 90 | 43 | 18) Списано фактическая себестоиомостьпроданной продукции273685/2000*700 | 95 789 |
| 90 | 44 | 19) Списаны по назначению расходы на продажу | 6 500 |
| 90 | 99 | 20) определен и списан финансовый результат165200-25200-6500-95789 | 37 711 |
| 1 253 350 |
Источник: https://tredax.com/buhgalterskij-uchet-zadacha-43/
Регламентированная и управленческая заработная плата
Конфигурация Зарплата и Управление Персоналом позволяет производить расчет регламентированной и управленческой заработной платы.
Под регламентированной заработной платой в конфигурации понимается заработная плата, начисляемая работникам организаций в соответствии с условиями трудовою и коллективного договора.
Расчет регламентированной заработной платы ведется в валюте регламентированного учета (в России это рубли), а ее результаты учитываются для целей налогообложения НДФЛ.
ЕСН, взносами на обязательное страхование и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.
Под управленческой заработной платой в конфигурации понимается заработная плата работников организации или предприятия для целей управленческого учета. Управленческая зарплата может рассчитываться в любой валюте. Результаты управленческой заработной платы используются для учета затрат на персонал по центрам ответственности (структуре компании для целей управленческого учета).
Данные регламентированного и управленческого учета в программе разделены. Начисление и расчет регламентированной заработной платы производится с помощью документов регламентированного учета, доступных в интерфейсе Расчет заработной платы организаций.
Результаты расчетов записываются в регистры регламентированного учета.
Для получения и хранения результатов расчетов управленческой заработной платы используются документы и peгистры управленческого учета, для работы с которыми предназначен интерфейс Расчеты с персоналом.
Результаты расчетов в рамках регламентированного учета могут быть автоматически учтены в управленческом учете и наоборот.В конфигурации реализовано две схемы взаимосвязи регламентированной и управленческой заработной платы.
Рис. Учет результатов регламентированного учета в управленческом учете
По первой схеме работникам начисляется и выплачивается только регламентированная заработная плата.
Результаты начислений и удержании, а также выплаченные суммы переносятся в регистры управленческого учета автоматически с помощью документа Отражение в учете бухгалтерских расчетов с персоналом.
При этом производится перерасчет сумм в валюту управленческого учета, если она не совпадает с валютой регламентированного учета. В примере на рисунке суммы пересчитаны по курсу 1 EUR = 35 руб.
Для применения этой схемы в настройках отражения начисленных сумм в управленческом учете (в регистре Учет заработка работников) по работнику должен быть установлен признак Учет начислении по организации Установка этого признака может осуществляться в документах управленческого учета движения кадров (Прием на работу. Кадровое перемещение) или с помощью спеши специализированного документа Учет заработка работников.
По второй схеме работнику начисляется и выплачивается как управленческая. так и регламентированная заработная плата. При этом сумма к выплате по данным управленческого учета это сумма, которую работник должен получить «на руки» за вычетом налога на доходы по данным регламентированного учета.
Разница между суммами к выплате по данным управленческою и регламентированного учета начисляется с помощью вида расчета со способом расчета Доначисление по управленческому учету. Результат рассчитывается «от обратного» с зачетом начисленных и регламентированном учете сумм. При выполнении расчета управленческая заработная плата переводится в валюту регламентированного учета.
Выплаченные в регламентированном учете суммы автоматически переносятся в управленческий учет при проведении документа Отражение в учете бухгалтерских расчетов с персоналом.Рис. Учет результатов управленческого учета в регламентированном учете
Если для работника не установлен признак учета «регламентированных» начислений в управленческом учете, и вид расчета для доначисления по управленческому учету не назначен, то сопоставление результатов управленческой и регламентированной заработной платы программой не производится, контроль над данными показателями вогпагасгся на пользователя. В любом случае выплата, произведенная работнику по данным регламентированного учета, будет переноситься в управленческий учет при проведении документа Отражение в учете бухгалтерских расчетов с персоналом.
При расхождении сумм управленческой и регламентированной заработном платы, после отражения выплаты в регламентированном учете остаток по управленческому учету может быть погашен с помощью документов управленческою учета.
Общая последовательность ввода документов управленческого и регламентированного учета в программе Зарплата и Управление Персоналом схематично изображена на рисунке:
Рис. Общая последовательность ввода документов управленческою и регламентированного учета
Сначала производится начисление и расчет заработной платы за месяц в управленческом учете. Заработная плата начисляется только по тем работникам предприятия, для которых и управленческом учете назначены плановые начисления и удержания.
Затем начисляется и рассчитывается заработках плата за месяц в peгламентированном учете. Начисление производится по всем работникам организаций. Для работников.
по которым была рассчитана управленческая заработная плата, может производиться доначисление разницы по сравнению с управленческим учетом.
Налоги и взносы с фонда оплаты труда рассчитываются с сумм начислений, зарегистрированных в регламентированном учете.
Выплаченные суммы заработной платы регистрируются в регламентированном учете, а затем, с помощью документа Отражение в учете бухгалтерских расчетов с персоналом, переносятся в регистры управленческого учета.
Этим же документом производится перенос начислений и удержаний из регламентированного в управленческий учет.Начисления и удержания переносятся только по тем работникам, для которых установлен признак Учет начислений по организации.
В последнюю очередь формируются документы для отражения регламентированной заработной платы и начисленных налогов и взносов в бухгалтерском и налоговом учете, а также докуматты для отражения управленческой заработной платы в управленческом учете.
Источник: https://konspekts.ru/buxgalterskij-uchet-i-audit/1s-zarplata-i-upravlenie-personalom-8/reglamentirovannaya-i-upravlencheskaya-zarabotnaya-plata/
