Ндфл при прощении долга

Прощаем сотруднику не возвращенный заем: налоговые последствия — Audit-it.ru

Ндфл при прощении долга
ИА ГАРАНТ

Предприятие выдало двум работникам беспроцентную ссуду на потребительские нужды. В настоящее время работники не могут полностью погасить ссуду. Предприятие готово списать задолженность по ссуде за счет нераспределенной прибыли.

Один работник после планируемого предприятием прощения долга по не полностью погашенной денежной ссуде будет продолжать работать на предприятии, другой работник, являющийся пенсионером, может уволиться, возможно, как до, так и после прощения долга.

Какими документами нужно оформить списание задолженности? Облагается ли сумма прощенного долга НДФЛ и страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При прощении долга физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. С доходов, полученных физическими лицами при прощении долга, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ.

В том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.

Для оформления прощения долга целесообразно оформить договор дарения. Для прощения задолженности должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Обоснование вывода:

Исходя из положений ГК РФ выдача работнику беспроцентной ссуды в денежной форме может быть классифицирована как предоставление ему займа (ст. 807 ГК РФ).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При этом в соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В рассматриваемой ситуации стороны предусмотрели, что ссуда является беспроцентной.

Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

В п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.

2005 N 104 говорится о том, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

В рассматриваемой ситуации предприятие прощает работникам долг за счет нераспределенной прибыли, то есть без предъявления каких-либо встречных требований, поэтому сделка по прощению долга может быть квалифицирована как дарение.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

НДФЛ

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

– от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

– от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a68/729715.html

������������������ ������ ���������������� ������������������ ���� �������������� ������������ �� ���������������� ������������

Ндфл при прощении долга

�������������� ������������ �������������������� �������� ������������ ���������������� ��������������������������, �������������� ���� �������� ���������������������� ���� �������������� ���������������� ����������. �� ���������� ������������ �������������������� �������������� ���������������������� ������������������������.

“���������������� ���������� ���� ������������������������������ �� �������������������� ���������������� ��������������, �������� ���������������������� �������������������� �� �������������������� ������������������ �������������� ����������������”, – �������������� �� ������������������.

�� ���������������������� ���������� ������������ ������ ���������������������������� ������������. ��������, �������� ���������������� ���� �������������������� ������-���� ��������������������, ������������������������ ������ ���������� �������� ���������������� ������ ��������������.

�������������� �������� ������������ �� ��������, ����, ������ ������������ ���������� ��������, ������ ���� ���������� ���� ��������������������, ������ ������ ���� �������������������������� ������������������������ �� ��������������.

�� ������������, ���� ������������ ������������������ ������������ ������������������ �� ������ ����������. ������������������ ������ ���� �������������������� �� ���������� ��������������.

���������� �������������� ���������������� �������������� ��������������, ������ �������������������� ������������ �� ���������������� ���������������� ���������� ���������������������������������� ������������, ������������������������������ ������������������������ ������������������.

“������ ������������ ���� ���������� �������������������������� ������������������ �������� ������������, �������������� �������������������������� �������������������� ������ �������������� ��������������, ����������, ���������� �������������������� ����������, �������������� ���� ������������ �������������������� ������ �� ���������������� ������������������������ ������������, ���� �������� �������������� �� ���������������������� ����������, ���������������������� ��������, – �������������� ����. – ������������ ������������ ������������ ���� ���������� ������������������������ ���������� �������� ��������������, �� ����������������-�������������������� ���������������� �������� �������������������������� �������������� �� ���������������������� ���������������� �������������������� ������������������������ �� ���������������������� ���������������� ������������ ���� ���������� ������ ������������”.

�������������� �������������� �� �������������������� ���������� ������������������������ ������������ ���� ������������ ������������������.

“�� �������������������� ���������� ������������������������ ������������ �������������� ���������� ������������������ ����������������, – �������������� ��������������.

– �� �������������������� �������������������� ������������������ �������� ���� ������������������������ ���������������� ���������� ������ ��������������, �� ������������, �������� �������� ���� ���������������������� �� �������������������������� ������������.

�� ������������������ ���������� ������������, �������������� ���������� ���������������� ���� ������������������ “������������������” ���������������� ������������������ �������������� �������������������������� ���������������� ���������� ������ �������������� �� ���������������� ���������� “��������������������” ����������, ���� �������� ���� ���������� ������ ���������� ���������� ����������, �������������� �������������� �������������������� ���������������� �������������� ���� �������������� ���������������������� ������ ���������������������������������� ���������� ����������������”.

�� �������� ��������������, ���������������� ���������������������� ������������ ������������������ ������������������ ������������������ ������������ �������������������������� ���������� ��������������������.

“���������������������������� �������������������������� ���������������� �� �������� ���������� ������ ��������������, ���������� ���������������������� ������������������ ���������� ����, – �������������������� ����.

– ������ ���������������� ���������������� ����������, ���� �������� ������������������, ������ ������ �������� �������������� �� �������������������������� ���������������� ���� �������������� ���������� ������������������������ ������������, �� ���������� ���� �������������� �������������������� �������������� ���� �� ������������������ ������������”.

���� ������ ������������, ���������� ���� ���������� �������������� �������������� �������� ������������������ ���������������������� �������������������� ���������������� ���������� ������ �������������������� ����������������������.

“���� ���������������� ������������������ ����������������, ���������� ���������� ���������� ���������������� �� ���������������� ������������������ ���� �������������� ���� �������������� ���� ����, ������ ������ ���������� ���������������� ���������� ���������� ���������� ���������������� ���������� ���������� �� ���������� ���������� ���������������������� �������������������� ������������������ ������ ���������� ������������������������������ �� �������� �������������� �������������� ���������� ������������������������ ������������, – ������������ ���������������� ������. – �� ������������ ������������ ������������������ ������ ���� ���������� ������������, ������ �������������������� ���� �������������� �������������������� ������������ ���� ���������� ���������� �������� ���� �������� ������������������ ���������� ���� ����������������”.

������������������������ ������������������ �������������������� �������������� ������������ ���������������� �������������� ��������������������, ������ �������������� �������������������� ������������������������ ���������������������� ������������ ������������������������ �� ���������������� ����������: �� ������������ ���������������� �������������������������� ������������������, �� �� ���������� ������������������ �������� ������������, ������������������ ������������ �� ���������������������� ������������������������. “������������, ���������� ���� �������������������� ������������������������ �� �������������� ����������, ������������������ ���������� ����������������������������, – ������������ ����. – �� ������������ ��������������, ������ �������� ���������� �������������� ������������, ������ ������ �� �� ������������ ���������������������������� ����������, �� �� ������������ �������������������� ���������� ���������� ���� �������������������� ������������������������”.

������ �������������� �� ������������������, ������������������ ������������������ �� ���������������� ���� ���������������� ���������� ������������������������������ ���������� ������ �������������� ������������ �� ������ ������������, �������� ���������� ���������������������� ������������������ ������������������ �������������������� ���������������� ���� ���������������������� ���� ������������ ���������� �� ���������������� ��������. �������������������� ���� �������������� �������������������� ������������ ���� ���������� ���������� �������� ���� �������� ������������������ ���������� ���� ����������������.

“�������������������������� ���������� �������� �������������������� ������������������ ���������� ������ ������������������, ������ �� �� ����������, �� ������������������ ������ ������������������, ������ �� ���������������������������� ��������������������, – ���������������� ���������������� ��������������. – ���������� ���� �������� ������ ���������� �������������� �������������������� ���� ���������� ���� �������������������� �������������������������� ������ ���� �������� ���� ���������������� ���������������� ���������� �� ���� ������������ ���������������������� ��������������������������. ���������� ��������������, �������� �������������� ���������������� ���������������� �������� ������, ������ ���� ����������������, ������ �� ���������������� ���������������������� ����������”.

���� �������� �������������� �������������� �� ���������������� ����������, ������ ���� ����������������, ������ �������������� ������-���� �������������� �� ������, �� ������������, ������ �������������� ������������������ ������, ���������������������������� ������������������������ �������������������� ������������������ ���� ��������������������. “�� ������������������ ������������ ������������������ ������������ ������������������������ ���������� ���� ���������������������� ������������������ ������������, ����������������, ���� ������������������ ������������������, – �������������� ���������������� ��������������. – ������������������ �������������������� �������� ������������ �������������������������� ���������� ������������ ���������� ������ ���������������������������������������� ��������������������”.

Источник: https://rg.ru/2020/06/11/verhovnyj-sud-razreshil-grazhdanam-ne-platit-nalogi-s-proshchenyh-dolgov.html

Прощенный долг работнику: как отразить в бухучете

Ндфл при прощении долга

Как отразить в учете прощение долга по беспроцентному займу, выданному работнику, оформленное договором дарения?

Заем предоставлен в сумме 800 000 руб. Впоследствии с работником заключен договор дарения, предусматривающий освобождение работника от обязанности перед организацией по возврату займа.

В текущем календарном году работник не получал от организации подарков и материальной помощи.

Гражданско-правовые отношения

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Условие о предоставлении займа без уплаты процентов за пользование заемными средствами должно быть зафиксировано в договоре займа (п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).

Обязательство должника по возврату займа может быть прекращено кредитором прощением долга, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Отметим, что безвозмездное прощение долга рассматривается судами как дарение (Путеводитель по судебной практике).

В данном случае между работником и организацией заключен договор дарения, предусматривающий безвозмездное освобождение работника от обязанности перед организацией по возврату займа (ст. 572 ГК РФ).

Поскольку дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб., договор дарения заключается в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Договор дарения вступает в силу с момента его заключения (подписания обеими сторонами) (п. 1 ст. 425 ГК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При безвозмездном освобождении работника от обязательства по возврату займа у него возникает экономическая выгода (доход) в размере суммы прощенного долга по займу (п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ).

Такой доход признается объектом налогообложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

НДФЛ исчисляется по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Стоимость подарков, полученных работником от организации, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период, освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Поскольку в текущем календарном году работник не получал от организации иных подарков, налогообложению НДФЛ подлежит сумма безвозмездно прощенного долга в части, превышающей 4 000 руб.

Организация, безвозмездно простившая работнику долг, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из дохода работника при выплате дохода и уплатить сумму НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Исчисление НДФЛ производится на дату фактического получения дохода работником, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Указанной статьей не установлены особые правила определения даты фактического получения дохода при безвозмездном прощении долга.

Поскольку указанный доход работник получает в неденежной форме, дата его получения определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ как день вступления в силу договора дарения.

Удержание НДФЛ при выплате доходов в натуральной форме производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, например из причитающейся работнику заработной платы. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечисление суммы исчисленного и удержанного НДФЛ производится не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода, с которого удержан НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Отметим также, что в рассматриваемом случае работнику был выдан беспроцентный заем, по которому у работника образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Налоговая база с дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения указанного дохода (что следует из пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения способ погашения обязательства по займу – денежными средствами или иным (например, как в данном случае, прощением долга).

Порядок налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу подробно рассмотрен в консультации М.С. Радьковой.

В данной консультации записи по удержанию с дохода работника НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу не приводятся.

Страховые взносы

Прощение долга, вытекающего из договора займа, не связано с выполнением работником трудовых обязанностей, не зависит от результатов его труда, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой и не предусмотрено трудовым (коллективным) договором.

В связи с этим сумма прощенного долга не является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений, т.е. не относится к выплатам, предусмотренным п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.

1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (далее – Закон N 125-ФЗ).

Соответственно, такая выплата не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такой же вывод (в отношении страховых взносов, предусмотренных гл. 34 НК РФ) можно сделать из Письма ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/8019. Этот подход, на наш взгляд, может быть применен и в отношении страховых взносов, предусмотренных Законом N 125-ФЗ.

Вместе с тем указанным Письмом разъясняется, что в случае, когда выдача займов работникам с последующим прощением долга носит системный характер, у налоговых органов может возникнуть вопрос об обоснованности получения плательщиком страховых взносов налоговой выгоды.

Следует также отметить, что в случае, когда прощение долга оформлено договором дарения в письменной форме, объект обложения страховыми взносами, предусмотренными гл. 34 НК РФ, не возникает на основании п. 4 ст. 420 НК РФ.

Дополнительно информацию по вопросу обложения стоимости подарков работникам данными страховыми взносами см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

Бухгалтерский учет

Сумма денежных средств, выданных по договору займа, не соответствует понятию расхода, установленному п. 2 Положения по бухгалтерскому учету , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, так как не приводит к уменьшению экономических выгод организации.

Источник: https://ppt.ru/news/139768

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.