Ндс при оказании услуг иностранному контрагенту

Как не потерять НДС при оказании услуг иностранной компании

Ндс при оказании услуг иностранному контрагенту

Экспорт и импорт услуг всегда были одними из наиболее спорных операций при исчислении НДС. Это связано с тем, что в отличие от реализации товаров на экспорт и производства работ место оказания услуг определить достаточно сложно.

Правильное определение места оказания услуги важно как для иностранной, так и для российской компании.

Поскольку именно от ответа на вопрос, где именно оказана услуга (на территории РФ или за ее пределами), зависит, будет ли эта услуга облагаться НДС.

За 2006-2007 годы арбитражными судами рассмотрено 60 дел, связанных с определением места оказания работ или услуг для целей налогообложения. Из них налогоплательщики отстояли выгодную для себя позицию в 35 случаях, в 14 случаях победа досталась налоговой инспекции, а в 11 дело направили на повторное рассмотрение (см.диаграмму).

Экспорт и импорт услуг достаточно часто используют международные группы компаний (скрыто аффилированные холдинги) в своей хозяйственной деятельности.

Это может быть необходимо как для реальной деятельности, так и для взаимного финансирования или внутрихолдингового налогового планирования.

Чаще всего оказание услуг иностранной организации используется в качестве одного из способов перемещения дохода российской компании за границу.

Естественно, что при экспорте услуги выгоднее перенести место ее оказания за пределы России. Зачастую это выгодно и при импорте услуг, чтобы у российской стороны не возникли обязанности налогового агента (ст. 161 НК РФ).

Однако при импорте услуг нужно предварительно рассчитать, что будет выгоднее: не выполнять функции налогового агента и не получить при этом вычет НДС или перечислить налог в бюджет и поставить его сумму к вычету (см.

таблицу «Влияние места оказания услуг на налоговые обязательства»).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Владислав БРЫЗГАЛИН, директор агентства правовой безопасности «Налоговый щит»: – Правовое значение места реализации заключается в том, что операции по реализации в силу статьи 146 НК РФ признаются объектом налогообложения НДС только если они совершены на территории РФ. Соответственно если местом реализации товаров (работ, услуг) территория России не является, то обязанности по уплате НДС по такой операции не возникает. В противном случае, когда по правилам статьи 148 НК РФ местом реализации признается территория России, российское лицо, выплачивающее доход иностранному лицу, приобретает статус налогового агента с возложением на себя обязанностей по исчислению, удержанию и уплате налога (ст. 24 НК РФ).

Каким же образом российская компания должна оказывать услуги иностранной, чтобы при этом не платить НДС на законных основаниях?

Как определить место оказания услуги 

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).

А налоговая база при реализации, в частности, услуг определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им услуг (ст. 153 НК РФ). Одной из таких особенностей является место реализации.

Таким образом, чтобы правильно определить налоговую базу по реализованным услугам, следует определить, что же считать местом их реализации для целей налогообложения.

Понятие «место реализации» в налоговом законодательстве используется только применительно к НДС. И если с местом реализации товаров, как правило, ошибок не возникает, поскольку статья 147 НК РФ дает однозначную трактовку рассматриваемого понятия, то реализация работ и услуг по договорам с иностранными контрагентами зачастую ставит перед налогоплательщиками множество вопросов.

Налоговый кодекс предписывает определять место реализации услуг в соответствии со следующими категориями (ст.

148 НК РФ): •    -местонахождение имущества, с которым связаны работы, услуги; •    -место фактического оказания услуг; •    -место деятельности покупателя услуг; •    -место деятельности исполнителя работ, услуг (см. таблицу «Определение места оказания услуг»).

Чтобы в каждом конкретном случае определить, каким образом российской компании выгоднее всего оформить свои отношения с иностранной, рассмотрим несколько типичных ситуаций подробнее.

По местунахождения имущества

Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, зависит от местонахождения этого имущества (подп. 2 п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, если имущество находится в России, то и связанные с ним работы (услуги) следует считать произведенными на территории России вне зависимости от того, зарегистрирована ли на территории РФ компания, их выполняющая.

И наоборот, если российская компания, являющаяся плательщиком НДС, будет осуществлять работы (услуги) с движимым имуществом, находящимся на территории иностранного государства, платить НДС по такому договору не нужно.

Прежде всего это касается организаций, которые являются заказчиками или исполнителями по договорам с иностранными контрагентами на монтаж, сборку, переработку, ремонт и техническое обслуживание движимого имущества. Зачастую, приобретая импортное оборудование, российский покупатель заказывает у иностранного поставщика его сборку и монтаж на месте (на территории РФ), что в результате приводит к необходимости платить НДС.

Непонимание того, что же можно отнести к услугам, связанным с движимым имуществом, порой ведет к возникновению споров с контролирующими органами.

Например, по мнению налоговых органов, оплата иностранной организации агентского вознаграждения за привлечение граждан и юридических лиц для заключения договоров страхования культурных ценностей (движимого имущества) возлагает на российскую компанию-принципала обязанности налогового агента.

Такую позицию налоговики высказали в деле, рассмотренном Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 23.06.06 №u0010А56-40837/2005.

Но суд посчитал такую позицию несостоятельной, поскольку иностранная компания не оказывала российской услуги, связанные с движимым имуществом. Ведь агент получил вознаграждение за работы (услуги), выполненные по агентскому договору, а не в связи со страхованием движимого имущества.

По месту фактического оказания услуг 

Компаниям, занимающимся импортом или экспортом услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, следует внимательно изучить предмет договора, прежде чем его подписывать.

Указанные виды деятельности также следует рассматривать для целей исчисления НДС с точки зрения места их фактического оказания: на территории РФ (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ) или за пределами территории РФ (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, если компания не заинтересована в уплате НДС по данным видам услуг, ей нужно доказать, что услуги фактически оказываются за пределами России. А именно: заключить договор за пределами России и подтвердить, что исполняется договор также за пределами России.

Если же компании выгодней заплатить НДС и применить вычеты, надо доказать, что договор оказания услуг был заключен и исполнялся на территории РФ.

Как именно это сделать, подскажет арбитражная практика.

Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.12.05 №u0010А56-8906/2005 рассмотрено дело в отношении российской компании, которая реализовывала туры по зарубежным странам (то есть оказывала услуги за пределами РФ).

При этом в указанные туры включалась доставка туристов до границы РФ и обратно. По мнению налогового органа, указанные транспортные услуги являлись объектом обложения НДС как оказанные на территории РФ.

Однако суд, исследовав договоры с туристами, отрывные талоны к туристическим путевкам, установил, что услуги по доставке туристов до границы РФ и обратно входят в основной тур и неотделимы от него.

Суд признал, что доставка является вспомогательной услугой и не подлежит отдельному налогообложению, поскольку основные туристические услуги компания оказывает за пределами РФ.
А в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.11.06 № КА-А40/11248-06 рассматривалась обратная ситуация.

Российская компания оказывала иностранной услуги по организации речных круизов на территории РФ, а также обеспечивала прибытие и размещение туристов на территории РФ. При этом российская компания платила НДС со стоимости оказанных услуг и соответственно принимала его к вычету.

Налоговики, ссылаясь на то, что путевки туристам реализуются за пределами территории РФ, указали, что услуги компании не подлежат обложению НДС, и отказали в налоговых вычетах по оплате таких услуг. Но суд пришел к выводу, что фактически услуги оказывались на территории РФ, в связи с чем налогоплательщик включал выручку от их реализации в базу по НДС, правомерно применяя налоговые вычеты.

Следующее дело является примером того, как место заключения договора может повлиять на определение места оказания услуг и налогообложение.

Хоккейный клуб, заключивший с иностранной компанией договор о подборе хоккеиста, оказании содействия в подписании с ним контракта и обеспечении приезда игрока в Россию, проиграл суд, несмотря на то, что потребленные им услуги оказывались за пределами России.

Фактическим местом оказания услуг была признана Россия, так как и в договоре на оказание услуг, и в акте об оказанных услугах местом составления был указан город Череповец.

Следовательно, по мнению суда, хоккейный клуб был обязан удержать и перечислить в бюджет НДС с дохода иностранной компании (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.06 № А13-7889/ 2005-15).

По месту деятельности покупателя услуг 

Все рассмотренные выше примеры касались ситуаций, когда определение места реализации зависело непосредственно от места оказания услуг. В то же время в некоторых случаях место реализации услуг определяется по местонахождению покупателя. Это значит, что экспорт подобных услуг не облагается НДС, поэтому их чаще всего и используют в налоговом планировании.

Это такие услуги, как:

•    -передача, переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, причем этот порядок касается передачи прав как исключительных, так и неисключительных;

•    -оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении НИОКР. Причем, по мнению Минфина (письмо от 24.08.05 №u001003-04-08/224), сюда также можно отнести аудиторские услуги и услуги, сопутствующие аудиту, оказываемые российскими плательщиками иностранным компаниям.

•    -предоставление персонала (аутстаффинг), если персонал работает в месте деятельности покупателя данной услуги. Следует обратить внимание, что определение места оказания услуги по месту деятельности покупателя в данном случае не относится к оказанию агентских услуг по подбору персонала, например, кадровыми агентствами сторонним организациям.

Чтобы без риска споров квалифицировать услуги в качестве маркетинговых, можно руководствоваться письмом ФНС России от 20.02.06 № ММ-6-03/183, в котором дан довольно большой перечень процедур по исследованию рынка.

Относительно консультационных услуг такого перечня налоговики не издали, поэтому зачастую налогоплательщикам приходится доказывать принадлежность конкретных услуг к консультационным в суде.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/833

Как платить НДС организации из РФ, которая обслуживает иностранную компанию?

Ндс при оказании услуг иностранному контрагенту

При выходе российской компании на международные рынки сбыта перед ней неизбежно встает вопрос: нужно ли платить НДС при оказании услуг на внешних рынках в пользу иностранной организации? Для ответа на него следует обратиться к действующему налоговому законодательству и сложившейся судебной практике.

Ндс при оказании услуг иностранному контрагенту

Объектом налогообложения НДС становятся работы и услуги, выполненные на российской территории.

Если с экспортируемыми или импортируемыми товарами вопрос начисления НДС достаточно хорошо урегулирован нормами Налогового и Таможенного кодексов, то в плане оказания услуг нередко возникает немало спорных моментов. Дело в том, что обычно весьма непросто определить место выполнения определенной работы.

Именно от ответа на вопрос, оказывалась ли услуга на территории РФ, будет в конечном итоге зависеть облагается ли она НДС или нет.

Если в конечном итоге будет доказан факт оказания услуги на территории России, то и уплачивать НДС нужно будет в российский бюджет с учетом специфики внутреннего налогового законодательства.

Это значит, что с полученной выручки необходимо будет рассчитать и заплатить НДС в размере 18%.

При этом размер НДС допускается уменьшить на «входящего» НДС, полученного от других поставщиков в части затрат на оказание услуги иностранной организации (это, например, оплата услуг субподрядчиков или расходы на программное обеспечение).

Соответственно, если местом оказания услуги признается не Россия, а территория другого государства, то налоги начисляются и уплачиваются по законам иностранной державы. Налоговый кодекс указывает на то, что получение вычета по входящему НДС, израсходованному на оказание такой услуги, невозможно.

Правила и особенности

Правила определения места реализации услуг прописаны в Налоговом кодексе в статье 148. Законодательство предлагает определять место реализации по местонахождению имущества, с которым связаны работы и услуги; месту их фактического оказания; месту деятельности покупателя или исполнителя услуг.

Так, услуги считаются реализованными на территории РФ, если:

  • Их покупатель фактически ведет деятельность на территории России.
  • Они непосредственно связаны с операциями с недвижимостью, расположенной на российской территории. Это, например, услуги по выполнению отделочных, строительно-монтажных и ремонтных работ, арендных, реставрационных и озеленительных работ.
  • Они фактически оказываются на российской территории и связаны со сферами искусства и культуры, образования, физкультуры и спорта.
  • Они предполагают ремонт, обработку, техническое обслуживание, сборку, переработку воздушных и морских судов, движимого имущества на территории России.

Когда иностранный контрагент ведет свою деятельность на территории РФ, то НДС начисляется на выручку, полученную в результате:

  • разработки ПО, его адаптации и модификации;
  • оказания услуг по подбору и обучению персонала, который в дальнейшем будет работать в России;
  • передачи патентов, торговых марок, лицензий, авторских прав;
  • оказания услуг по сдачу в аренду недвижимости, автомобилей и автотранспорта; оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, маркетинговых, инжиниринговых услуг (Минфин в своем информписьме дополнил данный список аудиторскими услугами);
  • оказания агентских услуг.

Это, в частности, перевозка транзитных товаров, пассажиров и багажа (если их пункт назначения, либо отправления находится за пределами РФ); сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров. Нельзя забывать, что для некоторых таких транспортных услуг предусмотрено освобождение НДС ввиду нулевой ставки.

Отдельный пункт Налогового кодекса посвящен услугам геологоразведки и добычи углеродного сырья, бурению скважин, первичной переработки углеводородов на территории континентального шельфа или исключительной экономической зоны. Они также считаются выполненными на территории РФ.

Для подтверждения места оказания услуги иностранному производителю необходимо представить контракт, заключенный с иностранным производителем; акт выполненных работ и регистрационные сведения на иностранное юрлицо.

Компании необходимо предварительно оценить, что для нее будет более выгодно: вынести место реализации услуги за пределы страны и не платить НДС (это можно сделать, например, через заключение контракта за пределами территории РФ) или же, напротив, оформить документы так, чтобы получить налоговый вычет по НДС.

Примеры

Приведем несколько примеров, когда нужно платить НДС при оказании услуг иностранной компании, а когда можно этого не делать.

Платим НДС

Иностранный производитель продуктов питания решил открыть производство на российской территории. Он заказал услуги по выполнение проектных и строительно-монтажных работ своего завода российскому подрядчику.

Местом реализации услуг будет признана Россия, так как они предполагают операции с недвижимостью. Российская строительная компания должна будет перечислить НДС в бюджет по прибыли, полученной при возведении завода.

Другой пример. Иностранный производитель заказал у российской инжиниринговой компании услугу по обучению своего персонала работе на производственной линии. Так как образовательные услуги ведутся на территории России, то и местом их оказания является РФ.

Оплата не требуется

Иностранная компания заказала у российской юридическую консультацию. При этом филиалов и представительств зарубежная компания в РФ не имеет, деятельность здесь не ведет. Соответственно, НДС по таким услугам не начисляется и не платится.

Российская компания занимается проведением маркетинговых исследований рынка. У нее заказал отчет о состоянии российской рынка соков иностранный производитель. Он не зарегистрирован на территории РФ. Налог за оказание таких консультационных услуг не платится.

Таким образом, однозначного ответа на вопрос, платится ли НДС при оказании услуг иностранным компаниям, невозможно.

Если иностранная компания не имеет представительств на территории России и не ведет здесь деятельность, то оказанные в ее пользу услуги могут освобождаться от НДС.

При этом речь не должна идти об услугах, связанных с движимым и недвижимым имуществом, расположенном на российской территории.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефон горячей линии 8 (800) 350-34-85. Это бесплатно.

Источник: https://zakonguru.com/nalogi-2/nds/platelshiki/ros-organizaciya-inostr.html

Ндс при оказании рекламных услуг иностранной компании — audit-it.ru

Ндс при оказании услуг иностранному контрагенту

Луговая Н.Н., эксперт журнала

Журнал “НДС: проблемы и решения” № 7/2019

Российские организации при оказании услуг (выполнении работ) иностранным компаниям, не зарегистрированным в России, могут не платить НДС. При этом с июля 2019 года у них есть законное право предъявить к вычету «входной» НДС по приобретениям, использованным в ходе оказания таких услуг (выполнения работ).

Разберемся в тонкостях исчисления налога на примере рекламных услуг, заказчиком которых является иностранная компания.

О месте реализации услуг и работ

Реализация услуг и работ на территории РФ облагается НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Если услуги оказаны (работы выполнены) не на территории России, местом реализации услуг (работ) признается территория иностранного государства (в том числе государства – члена ЕАЭС) и порядок обложения НДС соответствующих операций регулируется нормами иностранного законодательства.

Таким образом, для грамотного исчисления НДС вначале нужно определиться с местом реализации услуг (работ) и изучить соответствующие нормы ст. 148 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.05.2019 № 03-07-11/39440).

По общему правилу место реализации услуг и работ устанавливается по месту деятельности их исполнителя, если в ст. 148 НК РФ (для конкретного вида услуг и работ) не предусмотрен специальный порядок.

Виды работ, услуг (норма ст. 148 НК РФ)Место реализации работ, услуг
Работы, услуги, связанные непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ (пп. 1 п. 1):– строительные работы;– монтажные работы;По месту нахождения имущества
– строительно-монтажные работы;– ремонтные работы;– реставрационные работы;– работы по озеленению;– услуги по аренде
Работы, услуги, связанные непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ (пп. 2 п. 1):– монтаж;– сборка;– переработка;– обработка;– ремонт и техническое обслуживаниеПо месту нахождения имущества
Работы, услуги, которые не связаны с конкретным местом их выполнения, оказания (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):– предоставление патентов, лицензий;– консультационные услуги;– юридические услуги;– рекламные услуги;– маркетинговые услугиПо месту деятельности покупателя
Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148)По месту оказания услуг
Услуги по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанные с ними услуги, работы (пп. 4.1 – 4.4 п. 1)В зависимости от того, кто осуществляет перевозку, что перевозится и по какому маршруту
Работы, услуги в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ (п. 2.1)Если работы, услуги указаны в закрытом перечне, приведенном в п. 2.1 ст. 148 НК РФ, местом их реализации является Россия
Вспомогательные работы, услуги (п. 3)По месту реализации основных работ, услуг

Далее для примера подробно остановимся на оказании российской организацией рекламных услуг иностранной компании.

Нет объекта обложения НДС

Согласно пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг территория РФ не признается, если их покупатель осуществляет деятельность на территории иностранного государства.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это представительство).

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/992020.html

Вопросы исчисления НДС при «импорте» работ и услуг

Ндс при оказании услуг иностранному контрагенту

Трунтаева Кира Александровна
Ведущий юрист налоговой практики,
специалист по налоговому консультированию

Когда российский резидент становится налоговым агентом по НДС?

Если российский налогоплательщик – компания или ИП – является заказчиком услуги и/или работы у иностранной компании, то при одновременном наличии двух обстоятельств он становится налоговым агентом по НДС и у него появляются обязанности рассчитать, удержать и уплатить НДС в российский бюджет:

  • исполнитель не стоит на учете в российских налоговых органах;
  • исполнитель оказал услугу (работу) в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ на территории РФ.

В случае, когда иностранные компании-поставщики услуги действуют через представительство, которое стоит на учете в налоговой инспекции РФ, обязанностей налогового агента по НДС у российской компании-заказчика не возникает.

Будьте внимательны! Обязанности налоговых агентов по НДС возникают как у российских компаний с общей системой налогообложения, так и у организаций, применяющих спецрежимы, такие как УСН, ЕНВД, ПСН и пр.

, или у лиц, освобожденных от уплаты НДС (в частности, на основании ст. 145 НК РФ).

Особняком в налоговом законодательстве стоят услуги в электронной форме, перечень которых закреплен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, т.е.

«интернет-услуги» или электронные услуги. К ним относятся, в частности:

  • рекламные услуги в интернете;
  • предоставление электронной торговой площадки и прочих технических, организационных и пр. возможностей для взаимодействия и сделок между покупателями;
  • администрирование сайтов;
  • хранение и обработка информации;
  • предоставление доменных имен;
  • хостинговые услуги;
  • и прочие услуги, работы, перечисленные в п.1 ст.174.2 НК РФ.

Иностранные компании, оказывающие электронные услуги на территории РФ, или посредники, получающие за них оплату, обязаны встать на учет и самостоятельно платить в российский бюджет НДС при оказании услуг.

Соответственно, российскому заказчику удерживать НДС не надо (Письмо Федеральной налоговой службы от 24.04.2019 №СД-4-3/7937).

Такое правило в отношении оказания электронных услуг нерезидентами резидентам – юридическим лицам применяется с 1 января 2019 года.

Следовательно, для установления наличия/отсутствия обязанности налогового агента по НДС компании нужно ответить на следующие вопросы:
  1. стоит ли иностранная компания-поставщик услуги или работы на учете в налоговом органе в России;
  2. является ли территория РФ местом оказания услуг, выполнения работ.

Если с постановкой зарубежного исполнителя на учет все понятно, то подход к определению места реализации услуг достаточно вариативен и зависит от нескольких факторов.

Получите консультацию налогового юриста

Как определить место реализации услуг (работ)?

Перед определением места реализации услуг, работ нужно ознакомиться со ст. 148 НК РФ.

Важно помнить, что если исполнителем является иностранная организация-резидент страны, входящей в состав Евразийского экономического союза, то при определении места реализации услуг надо руководствоваться Приложением №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. В настоящее время в состав ЕАЭС входят пять стран: Армения, Белоруссия, Казахстан, Кыргызстан и Россия.

Ключевым в определении места реализации услуг является вид оказываемых услуг (работ). Условно принципы подхода к определению можно разделить на категории в зависимости от:

  • места регистрации покупателя;
  • места регистрации продавца;
  • фактического места оказания услуг;
  • места расположения имущества (объекта).

Общий принцип звучит следующим образом: место реализации услуг определяется по месту регистрации их исполнителя (п. 2 ст. 148 НК РФ). Однако из этого правила существует важное исключение – операции, вошедшие в перечень п. 1 ст. 148 НК РФ, для которых установлены индивидуальные подходы к определению государства выполнения/оказания услуги (работы).

Ниже приведены примеры, кода местом реализации услуг, оказанных иностранной компанией российской организации, в соответствии со ст. 148 НК РФ признается территория России и, значит, у заказчика как у налогового агента по НДС возникает обязанность удержать и перечислить в российский бюджет налог.

Остановимся на исчислении НДС для услуг, которые носят вспомогательный характер, то есть которые необходимы для реализации основной услуги.

В этом случае применяется принцип следования: место реализации вспомогательных (дополнительных) работ, услуг определяется по месту реализации основных работ, услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ).

Вспомогательный характер услуг в каждом случае рассматривается индивидуально, главное – установить их связь с процессом реализации базовой услуги, в которой заинтересован заказчик.

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5f6dc43f2e5f882dca2dbd52/voprosy-ischisleniia-nds-pri-importe-rabot-i-uslug-5f9bd68b38725f3ad61adc71

Налоговый агент по НДС при заключении сделок с иностранными контрагентами

Ндс при оказании услуг иностранному контрагенту

При организации заключения внешнеэкономических сделок часто возникают спорные вопросы, связанные с необходимостью исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС).

Данные вопросы актуальны как при деятельности российских организаций ― агентов иностранных партнёров, так и при покупке товаров, услуг или имущественных прав российской организацией или индивидуальным предпринимателем у иностранного поставщика (исполнителя, правообладателя).

В данной статье предлагается рассмотреть ряд вопросов и спорных ситуаций, связанных с обязанностью уплаты НДС, которые наиболее актуальны в последнее время, в том числе с учётом вероятного повышения базовой ставки налога на добавленную стоимость с 18 до 20 %, которое предусмотрено внесённым 16 июня 2018 г. в Государственную Думу Правительством РФ проектом Федерального закона № 489169-7.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками ― иностранными лицами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у такого иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учётом НДС.

При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учёте в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные в главе 21 Налогового кодекса РФ (далее ― НК РФ).

Этот статусный момент важно учитывать, если НДС должен быть исчислен и уплачен.

Однако для возникновения обязанности непосредственно исчисления и уплаты НДС следует определить наличие оснований для уплаты такого вида налога. Для этого важно определить место реализации товара (работы, услуги).

Разберём более конкретные ситуации, при которых возникает данная обязанность налогового агента и при которых возникновения такой обязанности можно избежать.

Например, иностранная компания оказывает российской организации услуги по обучению её сотрудников, которое проводится непосредственно на территории России. Важно сразу определить, имеет ли такая иностранная компания обособленные подразделения и состоит ли она в РФ на учёте в качестве налогоплательщика.

Если данные условия выполняются, то обязанности налогового агента у российской организации не возникнет. Но зачастую иностранные компании, которые по налогам отчитываются только в своём государстве, на учёт в налоговых органах России не становятся в отсутствие взаимовыгодного интереса для этого с российскими партнёрами.

Поэтому, как правило, для российской стороны обязанность налогового агента возникает.

Исходя из подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации работ (услуг) не признаётся территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются за пределами территории РФ, в частности в сфере образования.

В указанном случае услуги по обучению оказываются иностранной компанией на территории РФ, поэтому местом их реализации является территория РФ. Соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Так как указанная иностранная организация не имеет в РФ обособленных подразделений и не состоит на учёте в РФ в качестве налогоплательщика, российской организации следует произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента. Обратная ситуация была бы, если такие услуги оказывались бы на территории государства регистрации иностранной компании, к примеру, дистанционно.

Вместе с тем возникает вопрос, обязан ли покупатель выполнять функции налогового агента по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранной организации, которая имеет обособленное подразделение (филиал, представительство), состоящее на учёте в РФ, но не участвующее в реализации товаров (работ, услуг)? Попробуем разобраться.

Обязанности налогового агента возникают при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учёте в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика.

При этом на практике нередки ситуации, когда продавец ― иностранная организация состоит на учёте в РФ по месту нахождения своего обособленного подразделения, но последнее не участвует в реализации товаров (оказании услуг, выполнении работ) для российского контрагента.

Источник: https://www.top-personal.ru/adminlawissue.html?526

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.