Недостача при инвентаризации рб

Выявлена недостача при инвентаризации: что следует учитывать

Недостача при инвентаризации рб

Как отразить в учете недостачу товаров

Выявив недостачу |*| товаров при инвентаризации и заполняя сличительную ведомость (приложение 21 к Инструкции № 180*), необходимо учесть некоторые особенности отражения товаров в торговых объектах розничной торговли: __________________________

* Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).

* Рекомендации о том, что необходимо учитывать при списании товарных потерь, доступны для подписчиков электронного “ГБ”

– при ведении суммового учета товаров в торговых объектах розничной торговли сумму остатков товаров по данным бухгалтерского учета указывают в инвентаризационной описи только по итоговой строке. Следовательно, только по итоговой сумме выводят недостачу или излишек товаров;

– при ведении количественно-суммового учета товаров результаты инвентаризации рассчитывают по каждой позиции, указанной в инвентаризационной описи.

Если установлена пересортица по одному и тому же наименованию товаров, то по решению руководителя организации может быть произведен взаимный зачет недостач и излишков. Информацию о зачете пересортицы указывают в гр.

15–19 сличительной ведомости установленной формы либо в иных графах формы, разработанной самостоятельно и утвержденной организацией.

После проведения зачета пересортицы в сличительной ведомости рассчитывают суммы окончательных излишков и недостач.

Недостачи товаров списывают в следующем порядке:

Шаг 1. Производят зачет по пересортице товаров (при наличии такой возможности).

Шаг 2. Списывают потери в пределах норм естественной убыли (при наличии законодательно установленных норм для недостающих товаров).

Шаг 3. При недостаче сверх норм естественной убыли определяют наличие либо отсутствие виновных лиц. В этом случае проводят списание недостачи за счет виновных лиц либо списывают на финансовые результаты (у коммерческой организации) или на увеличение расходов (у некоммерческой организации).

Справочно: порядок отражения сумм недостач и потерь в бухгалтерском учете закреплен в п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Недостачи товаров в пределах норм естественной убыли

Нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи товаров при хранении и реализации товаров в торговых объектах розничной торговли являются предельными и применяются только в случаях выявления фактических недостач. Потери товаров, в отношении которых не установлены нормы, являются сверхнормативными (часть седьмая п. 73 Инструкции № 180).

Справочно: нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи товаров при хранении и реализации товаров в торговых объектах розничной торговли утверждены приказом Минторга Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42.

В налоговом учете потери от недостачи и (или) порчи при хранении товаров в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, подлежат отражению в составе материальных расходов организации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (ст.

 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Недостачи товаров за счет виновных материально ответственных лиц

Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в случаях, когда:

– между работником и нанимателем в соответствии со ст. 405 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности товаров, переданных ему для хранения или для других целей;

– товары были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

– ущерб причинен преступлением. Освобождение работника от уголовной ответственности по нереабилитирующим основаниям не освобождает его от материальной ответственности;

– ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

– ущерб (с учетом неполученных доходов) причинен не при исполнении трудовых обязанностей.

При возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, удержания из заработной платы производят в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (п. 3 ст. 107 ТК).

Важно! Распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба (с уведомлением работника под расписку) и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения об этом работнику. Если наниматель нарушил данные сроки, то у организации останется только 1 способ взыскать ущерб с виновника – подать иск в суд.

Законодательством установлены ограничения по размеру удержаний из заработной платы работников. Так, при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику (ст. 108 ТК).

При исчислении налога на прибыль поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, следует учитывать в составе внереализационных доходов (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).

Отражение недостачи, если виновные лица не установлены

Нередки случаи, когда лицо, виновное в недостаче и (или) порче товаров, не может быть установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, либо иные случаи, в качестве которых могут выступать чрезвычайные ситуации, например пожар на складе.

В такой ситуации после проведения расследования причин возникновения пожара и подтверждения отсутствия виновных лиц сумму определившихся потерь организация списывает за счет соответствующих источников.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и (или) порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц.

В налоговом учете суммы недостач, потерь и порчи товаров, в т.ч.

произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них, отражают в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК). Такие расходы отражают в том отчетном периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них.

Рассмотрим на условных примерах операции по списанию недостач товаров.

Пример 1. Списание недостачи на результаты хозяйственной деятельности

В оптовой организации произошла кража товаров. По данным бухгалтерского учета, учетная стоимость похищенных товаров составила 8 333 000 руб.

Правоохранительными органами было возбуждено уголовное дело по факту хищения и проведено расследование, не давшее положительных результатов: товар не найден, а лица, его укравшие, не установлены. Организацией был получен официальный ответ от следственных органов о прекращении уголовного дела.

В табл. 1 представлены записи, которые должны быть сделаны в учете.

Пример 2. Списание недостачи товаров за счет виновного лица

По результатам инвентаризации товаров в розничной сети выявлена недостача товаров на общую сумму по розничным ценам 1 272 000 руб. (цена приобретения 840 000 руб., НДС в цене (20 %) – 212 000 руб.

, торговая надбавка – 220 000 руб.).

На основании распоряжения руководителя стоимость недостачи товаров по розничным ценам подлежит взысканию с виновных материально ответственных лиц путем внесения ими наличных денежных средств в кассу магазина.

Согласно учетной политике торговой организации учет товаров ведется в количественно-стоимостном измерении по продажным ценам.

Приведем записи, которые должны быть сделаны в бухгалтерском учете (см. табл. 2).

Пример 3. Определение размера недостачи с учетом пересортицы

По результатам инвентаризации товаров на складе оптовой организации выявлено:

– недостача товара А в количестве 5 шт. по учетной цене 1 300 000 руб. за 1 шт.;

– излишек товара В в количестве 7 шт. по учетной цене 1 250 000 руб. за 1 шт.;

– излишек товара С в количестве 5 шт. по учетной цене 1 100 000 руб. за 1 шт.

По данным видам товаров отсутствуют нормы естественной убыли.

Учет товаров ведется в количественностоимостном измерении по покупным (учетным) ценам.

В сличительной ведомости по данным позициям было отражено:

Исходя из объяснений материально ответственного лица, при отпуске товаров покупателю им вместо товара С по цене 1 100 000 руб. за 1 шт. был реализован товар А по цене 1 300 000 руб. за 1 шт.

По предложению инвентаризационной комиссии руководителем организации было принято решение о проведении взаимного зачета недостач излишками в количестве 5 шт. (товар А и товар С) и об оприходовании оказавшегося в излишке товара В в количестве 7 шт. Товары по стр. 1 и 3 сличительной ведомости засчитывают между собой, так как суммарное количество недостающих товаров равно количеству излишних.

При зачете пересортицы необходимо исходить из минимальной цены. После проведенного взаимного зачета по стр. 1 и 3 сличительной ведомости недостачи и (или) излишка в количественном выражении не будет, однако по стр. 1 возникает суммовая разница в размере 1 000 000 руб.

Приведем в табл. 3 отражение результатов инвентаризации товаров с учетом пересортицы на счетах бухгалтерского учета (при условии, что с материально ответственным лицом заключен договор о полной индивидуальной ответственности).

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/vyyavlena-nedostacha-pri-inventarizatsii

Во взаимоотношениях работодателя и работника каждая из сторон преследует свои интересы: специалист, как правило, хочет получать возможность самореализоваться и достойный заработок, а наниматель — максимальный эффект от каждого вложенного рубля. Найти «золотую середину» удается не всегда, не обходится без конфликтов.

Больше всего спорных моментов возникает из-за возмещения вреда, причиненного нанимателю работником при исполнении трудовых обязанностей, отмечают специалисты управления экономических экспертиз главного управления техэкспертиз центрального аппарата Государственного комитета судебных экспертиз.

Reuters

— Важно соблюсти баланс интересов, когда наниматель в полном объеме соблюдает права работника и выполняет взятые на себя обязательства, а работник добросовестно трудится в соответствии со своими должностными обязанностями, — отмечают специалисты управления экономических экспертиз главного управления техэкспертиз центрального аппарата Государственного комитета судебных экспертиз. — Необеспечение такой идеальной модели взаимоотношений часто выливается в трудовые, гражданско-правовые споры либо уголовное преследование одной из сторон, когда без привлечения третьих лиц найти компромисс стороны не могут.

Специалисты отмечают, что нередко ситуации бывают настолько запутанными и неочевидными, что без помощи экспертов по суду либо органа уголовного преследования принять законное и обоснованное решение по делу не представляется возможным.

— По подобным категориям дел последние прибегают к назначению судебной экономической экспертизы. Каждое дело, безусловно, имеет свои особенности. Общим в них, как правило, является одно — пренебрежение установленными законодательством правилами оформления правоотношений между нанимателем и работниками.

В экспертной практике особое место занимают дела, связанные с взысканием нанимателями со своих работников материального ущерба, причиненного недостачей товарно-материальных ценностей (ТМЦ). В таких ситуациях стороны часто не могут определить размер ущерба, подлежащего взысканию с виновного лица.

— Эксперт не решает правовые вопросы (не устанавливает факт причинения ущерба, виновных лиц), а с применением специальных знаний устанавливает экономически значимые обстоятельства, необходимые для принятия решения. Например, он определяет, в соответствии ли с установленными требованиями проведена инвентаризация ТМЦ, в ходе которой выявлена недостача.

Он определяет, правильно ли оформлены результаты инвентаризации, уточняет, подтверждается ли документально недостача ТМЦ у материально ответственного лица (коллектива), а также в какой сумме исчисляется недостача, — уточняют специалисты управления экономических экспертиз главного управления техэкспертиз центрального аппарата Государственного комитета судебных экспертиз.

По их словам, заключение эксперта в соответствии с процессуальным законодательством является одним из источников доказательств.

— В свою очередь основными объектами при проведении экспертного исследования, в результате которого составляется заключение эксперта, являются документы финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Следовательно, в случае отсутствия должным образом оформленных документов эксперт, скорее всего, придет к неутешительным для нанимателя выводам. Доказать факт причинения вреда, а также наличие других условий материальной ответственности должен наниматель.

Работодатель, который ведет строгий учет ТМЦ, вверяемых материально ответственному лицу, а также регулярно осуществляет инвентаризацию ТМЦ, должным образом оформляя ее результаты, без труда сможет отстоять в суде свои интересы.

Специалисты приводят примеры из своей практики. Так, директор (он же учредитель) небольшой компании в сфере розничной торговли обратился в правоохранительные органы из-за недостачи товаров. Была назначена экономическая экспертиза.

— Продавцы не соглашались с выявленной директором недостачей. Более того, в своих объяснениях указывали на то, что значительная часть товара поступала и реализовывалась без соответствующего документального оформления.

В подтверждение своих слов предъявили тетради с соответствующими черновыми записями.

Более того, необеспечение сохранности и должного оформления документов по приобретению и реализации так называемого белого товара привело к тому, что эксперту не представилось возможным подтвердить факт образования недостачи.

Эксперты приводят еще один пример. Частное предприятие по продаже обуви применяло упрощенную систему налогообложения без ведения бухгалтерского учета.

— Посчитав, что «упрощенка» является таковой во всех аспектах документооборота, руководитель предприятия не позаботился о составлении хотя бы минимального пакета документов и строил свои отношения с продавцом на доверии. Через определенный промежуток времени, обнаружив недостачу (по его мнению) товара, предприниматель обратился в правоохранительные органы.

На основании представленных материалов экспертом не было установлено даже документально удостоверенных фактов передачи под отчет продавцу товарно-материальных ценностей, не говоря уже о недостаче у него товарно-материальных ценностей.

Таким образом, действуя, возможно, из лучших побуждений, предприниматель усложнил задачу (если не сделал невозможным ее решение) по восстановлению своих нарушенных прав.

При этом привлечь к ответственности за недостачу могут не только материально ответственных лиц.

— В нашей практике был случай, когда эксперт в своем заключении высказал сомнение в наличии реальной возможности у материально ответственного лица осуществлять контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей, поскольку из первичных учетных документов следовало, что они находились в разных местах хранения по всему городу на открытых площадках. В итоге в качестве соответчиков за образование крупной недостачи помимо материально ответственного лица был привлечен ряд должностных лиц предприятия, в чьи обязанности входила организация учета, контроля за сохранностью данных материальных ценностей.

Свои особенности имеет порядок определения недостач в продовольственных магазинах, на предприятиях, которые занимаются переработкой сельскохозяйственной продукции.

— Здесь помимо иных факторов по определенной категории товаров (сырья) следует учитывать их физико-химические характеристики. Так, согласно действующему законодательству размер недостачи определяется только после применения норм естественной убыли.

Кроме того, для магазинов розничной торговли с открытой выкладкой товаров (когда в торговом зале покупатель имеет непосредственный доступ к товару) рекомендуется применять так называемые нормы на забывчивость покупателя (когда покупатель забыл оплатить покупку).

Зная эти особенности, работники еще в досудебном порядке могут оценить обоснованность привлечения к материальной ответственности, — поясняют специалисты управления экономических экспертиз главного управления техэкспертиз центрального аппарата Государственного комитета судебных экспертиз.

Специалисты рекомендуют ответственно относиться к составлению документации.

— Наниматель должен всегда помнить, что в соответствии с трудовым законодательством он обязан создавать работникам условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения сохранности вверенных им ценностей.

Такие обязанности могут быть предусмотрены трудовым договором (контрактом), договором о материальной ответственности, коллективным договором, иными локальными нормативными правовыми актами нанимателя, — отмечают специалисты.

— Также работникам следует быть предельно внимательными при заключении договоров о материальной ответственности.

Так, наниматель вправе заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности с работником только в случае обеспечения условий, исключающих несанкционированный доступ иных лиц к вверенным работнику товарно-материальных ценностей. В противном случае следует рассматривать вопрос о заключении договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности со всеми работниками, имеющими доступ к товарно-материальным ценностям.

Источник: https://finance.tut.by/news548452.html

Инвентаризация – отдельные положения

Недостача при инвентаризации рб

Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете определен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180). Так, в ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем сопоставления с данными бухгалтерского учета, проверки достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности, выявления неучтенных или неиспользуемых активов с целью их постановки на учет или последующего списания или реализации и др. (п. 3 Инструкции № 180).

Важно: инвентаризации подлежат не только активы и обязательства организации, числящиеся в бухгалтерском учете, находящиеся на балансе и хранящиеся непосредственно на складах организации, но также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), независимо от их местонахождения (п. 5 Инструкции № 180).

Согласно п. 1 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З), активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. Пунктом 2 ст. 13 Закона № 57-З определены ситуации, при которых проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, а именно:

1) при реорганизации или ликвидации организации (перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса, в случае реорганизации или ликвидации организации, если иное не установлено законодательством (абз. 5 ч. 1 п. 6 Инструкции № 180));

2) перед составлением годовой отчетности в следующие сроки:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) – не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов – не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) – не ранее 1 ноября;

• денежных средств – не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов – не ранее 1 декабря (п. 7 Инструкции № 180);

3) при смене материально ответственных лиц (инвентаризируется только то имущество, которое находилось на ответственном хранении у материально ответственного лица (п. 20 Инструкции № 180));

4) при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

5) при возникновении чрезвычайных ситуаций;

6) в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязаны провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) – не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов – не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) – не ранее 1 ноября;

• денежных средств – не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов – не ранее 1 декабря (п. 7 Инструкции № 180).

Прежде чем начать инвентаризацию, руководитель организации, который несет ответственность за ее организацию и своевременное проведение, издает приказ о ее проведении (пп. 12, 18 Инструкции № 180). Также приказом создается инвентаризационная комиссия, при создании которой необходимо руководствоваться п. 13 Инструкции № 180.

Проверка фактического наличия активов и обязательств происходит при обязательном участии материально ответственных лиц (п. 20 Инструкции № 180).

Сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах (п. 23 Инструкции № 180). При инвентаризации активов, числящихся в бухгалтерском учете за балансом, составляются отдельные описи (п. 24 Инструкции № 180).

В случае выявления в ходе инвентаризации активов, непригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, на такие активы инвентаризационной комиссией составляются отдельные описи с обязательным указанием причин, повлекших непригодность, таких как порча, полный износ и др. (п. 25 Инструкции № 180).

При проведении инвентаризации необходимо учесть то, что пересчет (перевес) активов производится в непосредственном присутствии материально ответственного лица, которое отвечает за эти активы.

Далее в описи это материально ответственное лицо дает расписку о том, что комиссией была проведена проверка активов в его присутствии, о принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение, а также об отсутствии с его стороны каких-либо претензий к членам инвентаризационной комиссии (п. 30 Инструкции № 180).

Если в момент проведения инвентаризации, например, грузовой автомобиль находится в рейсе, то он инвентаризируется до выбытия в рейс или после проведения инвентаризации (п. 40 Инструкции № 180).

В том случае, если во время проведения инвентаризации в организацию поступают активы, которые необходимо принять к учету, такие оборотные активы принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации (п. 49 Инструкции № 180).

На такие оборотные активы составляется отдельная опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации», в которой указывается вся информация о хозяйственной операции, а именно: дата поступления и наименование актива, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, количество товара, цена и сумма.

При этом одновременно на приходном документе делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую занесены эти активы.

По результатам инвентаризации составляются сличительные ведомости по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения учетных данных (п. 70 Инструкции № 180).

При этом на активы, числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), составляются отдельные сличительные ведомости.

При выявлении отклонений материально ответственные лица обязаны дать объяснения комиссии по каждому из случаев (ч. 1 п. 71 Инструкции № 180).

Рассмотрение результатов инвентаризации в крупных организациях проводится инвентаризационной комиссией с оформлением протокола (ч. 1 п. 72 Инструкции № 180).

О регулировании выявленных при инвентаризации излишков и недостач активов и обязательств инвентаризационной комиссией вносятся предложения, которые оформляются протоколом, который, в свою очередь, представляется на рассмотрение руководителю организации для принятия соответствующего решения (ч. 3 п. 72 Инструкции № 180).

Пунктом 70 Инструкции № 180 определено, что стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств в сличительной ведомости указывается в соответствии с законодательством.

Излишки.

Так, суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности) (п.

 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

Суммы же выявленных излишков инвестиционных активов включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).

Поскольку согласно п.

 77 Инструкции № 180 результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности, то выявленные излишки в бухгалтерском учете отражаются в том месяце, когда руководитель принял решение по регулированию инвентаризационных разниц.

Также при обнаружении излишков необходимо составить первичный учетный документ (далее – ПУД), на основании которого излишки, будь то основное средство (далее – ОС), нематериальный актив (далее – НМА) или некие запасы, будут отражены в бухгалтерском учете, а именно:

– при выявлении излишков основных средств составляется акт о приеме-передаче ОС;

– при выявлении излишков НМА – акт о приеме-передаче НМА;

– ПУД, содержащий всю информацию, касающуюся выявленных в излишках запасов (пп. 1 и 2 ст. 10 Закона № 57-З, п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.

2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов»).

Стоимость излишков активов при принятии их к учету может определяться несколькими способами. Так, стоимость выявленных излишков активов, которые можно отнести к запасам, при принятии их к бухгалтерскому учету определяется одним из двух вариантов:

– на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность;

Источник: https://etalonline.by/novosti/mnenie/inventarizatsiya-otdelnye-polozheniya/

Учет недостач и излишков при проведении инвентаризации

Недостача при инвентаризации рб

Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.

Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете определен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее — Инструкция № 180). Так, в ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем сопоставления с данными бухгалтерского учета, проверки достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности, выявление неучтенных или неиспользуемых активов с целью их постановки на учет или последующего списания или реализации и др. (п. 3 Инструкции № 180).

Инвентаризации подлежат не только активы и обязательства организации, числящиеся в бухгалтерском учете, находящиеся на балансе и хранящиеся непосредственно на складах организации, но также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) независимо от их местонахождения.

Согласно п. 1 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З) активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. Пунктом 2 ст. 13 Закона № 57-З определены ситуации, при которых проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, а именно:

1.        при реорганизации или ликвидации организации (перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса, в случае реорганизации или ликвидации организации, если иное не установлено законодательством) (абз. 5 ч. 1 п. 6 Инструкции № 180);

2.        перед составлением годовой отчетности в следующие сроки:

·             основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) — не ранее 1 ноября;

·             незавершенного производства и полуфабрикатов — не ранее 1 ноября;

·             животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) — не ранее 1 ноября;

·             денежных средств — не ранее 1 декабря;

·             обязательств и других активов — не ранее 1 декабря (п. 7 Инструкции № 180);

3.        при смене материально ответственных лиц (инвентаризируется только то имущество, которое находилось на ответственном хранении у материально ответственного лица (п. 20 Инструкции № 180));

4.        при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

5.        при возникновении чрезвычайных ситуаций;

6.        в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Рассмотрение результатов инвентаризации в крупных организациях проводится инвентаризационной комиссией с оформлением протокола.

О регулировании выявленных при инвентаризации излишков и недостач активов и обязательств инвентаризационной комиссией вносятся предложения, которые оформляются протоколом, который, в свою очередь, представляется на рассмотрение руководителю организации для принятия соответствующего решения (ч. 3 п. 72 Инструкции № 180).

Пунктом 70 Инструкции № 180 определено, что стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств в сличительной ведомости указывается в соответствии с законодательством.

Излишки

Суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч.

90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)).

Суммы же выявленных излишков инвестиционных активов включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).

Поскольку согласно п.

77 Инструкции № 180 результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором руководителем организации было принято решение о регулировании инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности, то выявленные излишки в бухгалтерском учете отражаются в том месяце, когда руководитель принял решение о регулировании инвентаризационных разниц.

Также при обнаружении излишков необходимо составить первичный учетный документ, на основании которого излишки, будь то основное средство (далее — ОС), нематериальный актив (далее — НМА) или некие запасы, будут отражены у бухгалтерском учете, а именно:

·             при выявлении излишков основных средств составляется акт о приеме-передаче ОС;

·             при выявлении излишков НМА — акт о приеме-передаче НМА;

·             первичный учетный документ, содержащий всю информацию, касающуюся выявленных в излишках запасов (п. 1 и 2 ст. 10 Закона № 57-З, п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.

2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов»).

Стоимость излишков активов при принятии их к учету может определяться несколькими способами. Так, стоимость выявленных излишков активов, которые можно отнести к запасам, при принятии их к бухгалтерскому учету определяется одним из двух вариантов:

·             на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность;

Источник: https://pronalogi.by/nal_vestnik/inventarizatsiya/uchet-nedostach-i-izlishkov-pri-provedenii-inventarizatsii/

Отражаем в учете недостачу при инвентаризации

Недостача при инвентаризации рб

В результате инвентаризации на складе организации выявлена недостача материала в количестве 5 кг по учетной цене (цене приобретения) 9 руб. за 1 кг. Недостача отнесена на виновного работника. Нормы естественной убыли по указанным материалам не установлены.

По решению руководителя организации недостачу возмещает материально ответственное лицо (кладовщик), которое свою вину признало. Сумму возмещения определяют исходя из цены приобретения. Стоимость недостачи, которую кладовщик должен возместить, удерживают из зарплаты.

Материал приобретался с НДС по ставке 20%, который был принят к вычету в общеустановленном порядке.

Общие положения

В ходе проведения инвентаризации сопоставляется фактическое наличие активов и обязательств с данными бухгалтерского учета. Конкретный порядок проведения инвентаризации активов и обязательств закрепляется в учетной политике организации .

При инвентаризации материалов оформляется инвентаризационная опись оборотных активов. Если в ходе инвентаризации выявлена недостача, составляется сличительная ведомость. При этом материально ответственное лицо по каждому случаю выявленных отклонений дает объяснения .

Далее инвентаризационная комиссия рассматривает результаты инвентаризации и выносит предложения о регулировании выявленных расхождений. Данные предложения отражают в соответствующем протоколе. Затем протокол вместе с материалами инвентаризации представляют руководителю организации для вынесения окончательного решения .

Работники, виновные в недостаче, несут материальную ответственность за причиненный организации ущерб. При этом организация может предъявить к возмещению такому работнику реальный ущерб от этой недостачи. Упущенная выгода в расчет не принимается .

Порядок определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, законодательством не определен .

Полагаем, что наниматель при определении размера причиненного ему ущерба может руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 N 1001 .

Согласно п. 3 Постановления N 1001 размер вреда, причиненного организации, определяется исходя из денежной оценки имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и (или) документов, отражающих денежную оценку имущества. Исходя из этого, полагаем, организация вправе предъявить виновному работнику к возмещению недостачу материалов по ценам их приобретения.

Также отметим, что в соответствии с абз. 2 ч. 1 п.

4 Постановления N 1001 при недостаче имущества размер вреда рассчитывается как разница между денежной оценкой имущества, числящегося в бухгалтерском учете организации, и денежной оценкой его фактического наличия.

К примеру, если по данным учета числится 15 кг материала по цене 9 руб., а по факту выявлено только 10 кг (т.е. обнаружена недостача в размере 5 кг), размер вреда составит 45 руб. ((15 кг x 9 руб.) — (10 кг x 9 руб.)).

Налог на добавленную стоимость

Выбытие материалов в результате недостачи не признается реализацией и соответственно не является объектом обложения НДС. От суммы возмещения, полученной от виновного лица, НДС не исчисляется, так как поступившие средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав .

Вместе с тем в НК установлено, что в случае утраты товаров налоговые вычеты организации подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые ранее по таким товарам к вычету. Если ранее принятую к вычету сумму НДС определить невозможно, налоговые вычеты уменьшают на сумму, равную 20% от стоимости недостающих товаров.

Отметим, что к случаям утраты относятся события, в результате которых произошла потеря товара, за исключением потери, понесенной в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла утрата таких товаров.

Дата утраты товаров определяется по дате составления документа, подтверждающего данное событие .

При восстановлении вычетов по недостачам товаров создание ЭСЧФ НК не предусмотрено.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговые вычеты организации подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые ранее к вычету по недостающему материалу.

Бухгалтерский учет

В соответствии с ч. 2 п. 72 Инструкции N 180 результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете организации на дату принятия соответствующего решения руководителем.

Фактическая себестоимость недостающих материалов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 10 «Материалы» .

В рассматриваемой ситуации в связи с выявлением недостачи необходимо скорректировать сумму налоговых вычетов по НДС на основании подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК .

Поскольку суммы НДС по недостающему материалу уже были приняты организацией к вычету, корректировку налоговых вычетов целесообразно отражать сторнировочной записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

По нашему мнению, не принимаемые к вычету суммы НДС по материалам, по которым установлен факт недостачи, следует отражать по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» .

Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» налог вместе со стоимостью недостающего материала предъявляют к возмещению виновному работнику.

Сумма недостачи, покрываемая за счет виновного лица, отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Удержание суммы недостачи из заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») .

Налог на прибыль

Возмещение недостачи материала, удерживаемое из заработной платы виновного лица, в текущем месяце в полном размере включается в состав внереализационных доходов . В рассматриваемой ситуации размер недостачи материалов не превышает размера возмещения, поэтому ее сумма в этом же месяце включается в состав внереализационных расходов .

Отметим, что исходя из норм ч. 1 п. 2 ст. 129 НК признаваемая внереализационным расходом сумма недостачи определяется по данным бухгалтерского учета.

Поскольку иное налоговым законодательством не предусмотрено, полагаем, что определение суммы внереализационных расходов в рассматриваемой ситуации производится с учетом не подлежащих вычету сумм НДС, отнесенных на увеличение потерь от недостачи.

Таблица бухгалтерских записей

операцийДебетКредитСумма,

руб.

Первичный

документ

Отражена недостача материала

(9 руб. x 5 кг)

941045Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов
СТОРНО

Налоговых вычетов по НДС, приходящихся на стоимость недостающих материалов

(45 x 20 / 100)

68-2189Бухгалтерская справка-расчет
Восстановленный НДС отнесен на недостачу материалов94189Бухгалтерская справка-расчет
Стоимость недостачи с учетом восстановленного НДС списана на расчеты с виновным лицом

(45 + 9)

73-29454Приказ руководителя,

бухгалтерская справка-расчет

Удержана из зарплаты виновного лица сумма недостачи7073-254Расчетная ведомость,

приказ руководителя

Источник: https://ilex.by/otrazhaem-v-uchete-nedostachu-pri-inventarizatsii/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.